5.3 补充资料：间接法的逻辑架构分析（2）

　　经营活动的现金流量=净利润+经营性非现金费用-经营性非现金收益—非经营活动收益

　　（或：+非经营活动费用）+不影响利润的其他经营性现金流入（或：-流出）

　　上式基本上表述了当前现金流量表的总体框架，从中可以看出，对净利润进行调整的项目基本上可以划分为四类，即经营性非现金费用、经营性非现金收益、非经营活动损益和不涉及损益的其他经营活动形成的现金流量等。至此其编制思路已经昭然若揭，这应构成每个制表者所应具备的基本素质。但思想上的领会未必能解决实践中的障碍。由于会计核算有其自身的特点，按账户进行归拢的信息，以及复式记账法的双向平衡机制，使四类调整项目之间并不具有清楚的界限，它们往往混合在一起共同对净利润和现金流量产生影响，这也是补充资料中为什么没有也不便标明层次的原因。例如，“经营性应付项目”的增减变动，其本身既可能意味着非经营活动损益（如无法支付的应付账款），也可能意味着不涉及当期损益的其他经营性活动（如偿付以前年度欠款），也可能意味着经营性非现金费用的调整（如尚未付款的本期购货转化为销货成本）等，这就很难指出它们具体归属于上述四类调整项中的哪一项。尽管如此，会计所特有的巧妙运作机制又往往使它们相互作用、相互协调而达到勾稽平衡，这就是本文所要强调的制衡机制。

　　5.3.2 两类混合影响因素的不同协调机制

　　1. 避免重复列示的混合影响因素

　　严格而言，这类因素不在会计制衡机制的协调范围之内，而是一种会计上人为的调节方式。一方面由于会计的复式记账原理，某类混合影响因素往往同时涉及两个或两个以上项目的增减变动；另一方面因为账户按其经济内容归拢信息，它并没有把付现和非付现项目区别开来，甚至没有把经营活动项目和非经营活动项目区别开来。所以具体填列时就需要把同时涉及两个或两个以上的调整项目的有关因素的交叉影响数予以消除。通常本着完整性和清晰性的原则，确定需要调整的项目，而把其对其他项目的交叉影响数予以消除，从而避免重复列示。从当前实务看这类因素主要体现在：（1）“计提的资产减值准备”项目中，已经包括计提的坏账准备、存货跌价准备、短期（长期）投资减值准备等，相应地，对同时受到影响的经营性应收项目、存货项目、投资收益项目应按照扣除各相关准备后的净额或余额列示；（2）“预提费用增加”项目中有的预提计入了财务费用，在计列财务费用时应予以扣除；（3）“财务费用”中包含的应收票据的贴现、发生的现金折扣等，通常在此不予考虑，而应在“经营性应收项目”中加以调整，这样会更具有经济关联性等。

　　

本文摘自《上市公司财务报告解读与案例分析》

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　　报告数据的生成原理和内涵予以解读，随后打开财务报告分析的工具箱，并通过指标体系的构建，揭开财务报告的神秘面纱，讲述其背后的故事。在本书最后，作者选取了最新的并且具有代表性的上市公司年报进行分析和解读。这部分内容既是对前面所学知识的检验，又提供了撰写财务分析报告的规范示例。 全书体现最新准则和最新年报之“新”，体现系统思维和知识架构之“全”，体现分析务实、知识实用、资料真实之“实”，以期给予读者全新而实际的阅读体验。 本书主要面向具有一定经济常识的社会大众，其意不在于编报表，而在于如何识报表、用报表。此外，书中内容对于企业经营者和财会人员也大有裨益。