4.1 利润表概述（5）

　　11. 所得税费用

　　所得税费用反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。由于会计和税法之间的分离，会计上核算的所得税费用与按照税法计算应缴纳的所得税并不相同。根据新企业会计准则，所得税核算采用国际标准——资产负债表债务法核算，其金额大小不仅受到当期应缴纳的所得税的影响，而且还包括预期以后期间可能应缴纳（或者可抵扣）项目的影响金额。资产负债表债务法对所得税费用的确认和计量贯彻了“全面收益”观念，并与会计上核算的本期利润总额（而不是“合法”的应纳税所得额）形成一定配比关系，从而更具有合理性。资产或负债账面价值与其计税基础间的差异乘以适用税率，直接形成递延所得税资产或负债的期末余额，所得税费用依据当期应交所得税和递延所得税资产、负债的期末、期初差额加以确定，具体包括以下步骤：（1）资产负债表日，比较各项资产或负债的账面价值与其计税基础（有时候还要考虑没有在报表上列示的项目），确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；（2）暂时性差异乘以适用税率得到递延所得税资产或负债的期末余额；（3）比较递延所得税资产或负债的期末、期初余额，计算其增减变动的差额，确定递延所得税费用；（4）根据税法规定，计算确定当期应缴纳的所得税，确定为当期所得税费用；（5）根据当期所得税费用和递延所得税计算确定所得税费用。计算公式为：

　　所得税费用=当期应交所得税+（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初

　　余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）

　　12. 每股收益

　　每股收益是指当期归属于普通股股东的净利润中，每一普通股所能享有（或应负担）的金额。利润表上分别以基本每股收益和稀释每股收益列示。每股收益是上市公司业绩评价的基本指标，也是投资者最关心的指标之一。正是基于每股收益在广大投资者心目中如此重要的地位，目前世界各主要资本市场均制定有“每股收益”准则，要求上市公司及处于申请上市过程中的企业计算和披露“每股收益”信息。这也是会计上唯一的一个财务比率指标受到如此“厚待”而被予以了专门规范。而在现实经济生活当中，每股收益指标是备受投资者关注同时又容易引起争议和误解的一个指标。长期以来，学术界和实务界关于每股收益尤其是复杂资本结构下每股收益的核算口径并不统一，诸如“基本每股收益”、“主要每股收益”、“稀释每股收益”、“全面摊薄每股收益”、“加权平均每股收益”等，不仅叫法不一、名目较多，而且各有各的解法，同时还具有“国际”差异。人们往往仅凭着自己的感性对该指标加以理解和应用，并不可避免地存在一些认识上的误区。特别是对于稀释每股收益的稀释性（摊薄）原理的诠释，有的往往是一知半解，甚至停留在似是而非的认识上。譬如，公司承诺回购其股份，表面上看公司发行在外的普通股数应该减少，而在计算稀释每股收益时，普通股股数（即计算公式的分母）为什么反而增加？存在多种潜在普通股时，准则提出“按照其稀释程度”排序的主要依据是什么？而且，在指标计算过程中果真是按照准则所谓的“按照稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益”的吗？诸如此类的问题，如果没有对每股收益稀释性原理的准确理解，是很难把握每股收益核算的真正用意的。鉴于此，下面单独用一部分加以探讨。

　　

本文摘自《上市公司财务报告解读与案例分析》

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　　报告数据的生成原理和内涵予以解读，随后打开财务报告分析的工具箱，并通过指标体系的构建，揭开财务报告的神秘面纱，讲述其背后的故事。在本书最后，作者选取了最新的并且具有代表性的上市公司年报进行分析和解读。这部分内容既是对前面所学知识的检验，又提供了撰写财务分析报告的规范示例。 全书体现最新准则和最新年报之“新”，体现系统思维和知识架构之“全”，体现分析务实、知识实用、资料真实之“实”，以期给予读者全新而实际的阅读体验。 本书主要面向具有一定经济常识的社会大众，其意不在于编报表，而在于如何识报表、用报表。此外，书中内容对于企业经营者和财会人员也大有裨益。