改革后增值税制度的政策取向（4）

　　这种征税范围税基较小，但通过在制造环节有限的税基上实行增值税所取得的经验，以及通过对抵扣制的运用，往往容易将增值税扩展到所有货物和劳务的销售，在增值税的发展过程中，阿根廷、玻利维亚、韩国以及我国都首先在制造环节实行可抵扣的增值税，然后再过渡到完全的增值税，因而是一种过渡形式的增值税。

　　但在这种覆盖范围较窄的增值税制度下，配套的统一发票制度难以建立，税款的抵扣往往需要借助账簿记录，增值税纳税人之间交叉审计、自动控制偷漏税的机制不能形成，增值税的优越性难以发挥，与规范的增值税税制仍相距甚远，而且无论纳税人范围大小，都仍然会存在税制复杂、纳税舞弊，从而导致征税成本升高。

　　（2）对整个制造业和批发业实行增值税。这种情况下增值税的实施范围涉及整个制造业、批发业、进口环节，但不包括零售，因而存在着一定程度的重复征税现象，以及增值税税款在零售环节损失的问题。一些经济落后、管理水平低、尚缺乏条件全面实行增值税的国家，以及实行增值税之初、尚需积累经验的国家，若采用这种范围的增值税首先要改善流转税制。之后，随着条件的成熟，适时建立全面征收的增值税制。法国在增值税实行之初就采用这一征税范围的增值税，在实践了十余年后，才推行全面征收的增值税。

　　由于这种情况的增值税未涉及农业、又未涉及劳务，也还未涉及商品流通的零售环节，因而课税基础较为窄小，特别是批发与零售相结合的企业，需制定一些繁琐的规定，推动其实行，因而是一种有缺陷的增值税税制，只能是一种最终向零售环节扩展的过渡性安排。目前摩洛哥采用的就是这种类型的增值税。

　　（3）对各交易领域普遍实行增值税。这种情况的增值税涉及范围或征税领域很宽广，它对工业生产、农业、批零、劳务服务实行广泛的征收，涉及众多的农民、小企业主和自由职业者，税基宽广、税源充足。这种范围广泛的增值税能有效地消除重复征税，可避免增值税链条中断或多税并存的复杂性，有利于实施凭增值税发票及海关完税凭证对各环节外购商品与劳务进项税的抵扣制度，有利于增值税自我监控机制的完成。对按商品的整个生产流通全过程设计总体税负，简化税率档次，使增值税计算简便、归宿明确、影响明确化。

　　这种一退到底、实施范围广泛的增值税规范统一，是增值税发展的最终方向。目前绝大多数发达国家和发展中国家都在不完全增值税的基础上实施这种大范围的增值税。中国现行增值税基本上属于这种情况，但货物销售未延伸到农业领域，劳务仅涉及加工、修理、修配行业，由于实施范围未能覆盖全部交易，理论与实际税负悬殊的问题仍很突出。我国有必要在财务核算、法律环境以及高效的征管系统方面进行加强，从而实施这种大范围的增值税，彻底达到完善、中性的增值税。

本文摘自《增值税制度与操作实务》

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　　 本书根据2008年修订通过、2009年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》编写，旨在帮助广大的纳税人以及注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握增值税制度及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地运用优惠政策，提高纳税水平。
本书共分为三篇：理论篇——介绍了增值税的类型、特点和增值税制度的演变及政策取向；制度篇——详细介绍了增值税制度的基本法规和部门规章制度；操作篇——举例说明增值税的纳税筹划、纳税申报及会计处理。
本书内容丰富实用，法律法规翔实准确，查询方便，是广大纳税人员、税务干部和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。