改革后增值税制度的政策取向（3）

　　2．结合增值税转型在东北的试点经验，在全国范围内实现增值税转型

　　为配合中央作出的振兴东北老工业基地的重大战略决策，财政部、国家税务总局于2004年9月份，制定下发了《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》、《2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》。考虑到税改对当时宏观经济形势影响，试点的政策执行时间追溯到2004年7月1 日，比原定于2004年1月1日进行的增值税转型改革试点工作推迟了半年。

　　这项增值税转型试点政策主要包括：从2004年7月1日起，允许东北地区经过认定的从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品工业和高新技术产业的八大行业产品生产为主的一般纳税人，可以按规定抵扣通过购进等方式取得的固定资产所含进项税金；允许抵扣进项的固定资产范围限于2004年7月1日以后新增的除外购和自制不动产以外的固定资产；抵扣的原则是：凭票抵扣，以税收增量为限。

　　如果仅考虑对新增固定资产（只包括机器、设备）进行税款抵扣，增值税转型在东北的试点经验表明：在全国范围内所有行业实现增值税转型是必要的，也是可行的。

　　3．实现增值税转型的其他辅助措施

　　为了缓解增值税转型对财政收入的影响，还可以采取以下几条辅助措施，有利于控制减收的范围：第一，实行增值税转型后，一些现行的税收优惠政策已经没有存在的必要，需要进行调整。包括：取消现行对外商投资项目和国内投资项目进口设备免征进口环节增值税政策；取消现行外商投资企业购买国产设备退增值税的政策；取消目前对企业技术改造购买国产设备抵免企业所得税的政策等。这些优惠政策的取消，将会减少税收支出，增加政府收入。第二，可以对消费型增值税的征收管理进行一些技术安排。例如，可以实行“以进顶欠”的政策，即用新增机器设备所含进项税款抵顶企业的陈欠。第三，加强增值税管理，确保足额依率征收。相对生产型增值税而言，消费型增值税在固定资产的处理上较易管理，会增加一些收入。

　　 四、扩大增值税征收范围的政策取向

　　1．增值税征收范围的国际考察

　　从理论上讲，增值税的实施范围应包括所有创造和实现价值增值的领域，即应包括农业、牧业、采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业及劳务服务业等各个行业；或应包括原材料采购、制造（生产）、批发、零售各个环节。由于增值税的技术操作性强及各国征收管理水平及财政需要程度不同，增值税的实施范围各国又宽窄不同，大体上可以分为以下三种情况：

　　（1）对制造业征收增值税。这种情况的征税对象范围仅仅覆盖全部制造业以及进口产品，而对批发和零售环节不征收增值税。这一实施范围着眼于解决原产品税制重叠征税对发展生产和稳定财政收入所造成的不利影响，避免全面实行增值税所带来的许多复杂问题。目前主要为一些发展中国家所采用，如塞内加尔、科特迪瓦、哥伦比亚、蒙古等。

　　

本文摘自《增值税制度与操作实务》

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　　 本书根据2008年修订通过、2009年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》编写，旨在帮助广大的纳税人以及注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握增值税制度及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地运用优惠政策，提高纳税水平。
本书共分为三篇：理论篇——介绍了增值税的类型、特点和增值税制度的演变及政策取向；制度篇——详细介绍了增值税制度的基本法规和部门规章制度；操作篇——举例说明增值税的纳税筹划、纳税申报及会计处理。
本书内容丰富实用，法律法规翔实准确，查询方便，是广大纳税人员、税务干部和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。