改革后增值税制度的政策取向（2）

　　此次增值税转型改革方案的主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。经测算，实施该项改革将减少当年增值税收入约1 200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1 233亿元。

　　与2004年7月1日起在东北三省实行的增值税改革试点办法相比，此次全国增值税转型改革方案在三个方面作了调整：一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。

　　 三、对固定资产抵扣的政策取向

　　1．借鉴国际经验，对购进的固定资产采取逐步抵扣，实现增值税转型

　　世界上绝大多数国家在推行增值税的进程中或进行增值税转型中，都遇到资本品和存量固定资产的抵扣问题，对存量固定资产所含税款的处理，国际上实行消费型增值税的国家主要采取以下几种方法：一是对存量固定资产所含税款不允许抵扣，如匈牙利；二是可以无限期抵扣，直至彻底抵扣完毕；三是允许部分抵扣，如意大利从1973年开始实行消费型的增值税，规定前一年购置的资本型货物所支付的流转税允许从增值税中抵扣，但抵扣额不得超过应纳的增值税的一半。

结合我国实际情况看，由于我国固定资产的存量太大，有可能使财政收入减少过多危及经济的运行，可以采取部分抵扣制，根据固定资产投资额、固定资产进项税额、当年财政收入的有关数据计算固定资产的抵扣年限、抵扣比例。这既可以缓解财政收入的压力，又体现了消费型增值税的精神。对新增的固定资产，我国实行对固定资产抵扣也可以分年度抵扣逐步到位。比如，第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全额抵扣。在实现新增机器设备所含税款全额抵扣的基础上，下一步再进到包括厂房、建筑物等不动产在内的全部固定资产所含增值税款的抵扣，从而最终完全实现我国增值税由生产型到消费型的转变。

　　

本文摘自《增值税制度与操作实务》

---

　　 本书根据2008年修订通过、2009年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》编写，旨在帮助广大的纳税人以及注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握增值税制度及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地运用优惠政策，提高纳税水平。
本书共分为三篇：理论篇——介绍了增值税的类型、特点和增值税制度的演变及政策取向；制度篇——详细介绍了增值税制度的基本法规和部门规章制度；操作篇——举例说明增值税的纳税筹划、纳税申报及会计处理。
本书内容丰富实用，法律法规翔实准确，查询方便，是广大纳税人员、税务干部和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。