转型前增值税制度存在的问题（2）

　　3．生产型增值税不利于优化经济结构

　　我国经济中的问题长期以来就是总量与结构两方面的矛盾，而近几年随着对需求管理手段的成熟，总量问题已经有了一定程度的好转，结构矛盾则仍然成为我国经济生活的核心问题。经济结构的矛盾包括产业结构的矛盾、产品结构的矛盾、出口产品结构的矛盾、地区结构的矛盾等。而生产型增值税制不利于上述结构的调整。

　　首先，生产型增值税不利于基础产业的发展。能源、原材料等基础产业对我国其他产业的发展起着重要的作用。但历年经济运行表明，基础产业已成为国民经济发展的“瓶颈”行业，制约国民经济的进一步发展。原因之一是，基础产业中多数资本有机构成较高，其产品成本中的长期资本投入的费用所占比重较大，而直接的原材料等中间产品所占比重相对较小，在生产型增值税制下，由于外购的资本品负担的增值税得不到抵扣，使这部分产业的税负加重，生产成本增加，制约了这部分产业的发展。而且生产型增值税对基础设施和基础工业不但不能起到促进作用，反而在一定程度上容易诱导有机成本较低的行业，如加工业发展，造成了对产业结构的逆向调整。

　　其次，生产型增值税不利于高新技术产业的发展。技术开发和引进是提高企业生产能力和效率的有利因素。高新技术产业是资本密集型产业，发展高新技术往往要投入巨额资金用于研发和技术创新。但生产型增值税税制规定，企业对研发和技术创新等无形资产的投入不属于增值税外购可扣除项目范围之列，只能作为企业成本列之，在下一环节实现销售税款时又包含这部分未抵扣的税款。因而，科技产业普遍存在增值税税收负担重的情况。而且科技含量越高、技术越先进的企业所承担的增值税税负也越重。所以，生产型增值税客观上限制了高新技术企业的发展，既不利于国内产品结构的调整，也不利于提高出口产品国际市场的竞争力。

　　最后，生产型增值税不利于区域的协调发展。从区域结构来看，内陆地区及西部地区受资源条件和工业基础的制约，发展的产业主要以资源型产业、农牧业和重工业为主，属于资金密集型企业。这些行业的企业资本有机构成高，设备购置费用高，进项税额却不能抵扣。如农产品加工业的原材料收购支出和运输费用分别采用10%和7%的抵扣率，冶炼企业向小规模纳税人收购原矿只能抵扣6%，抵扣不足的问题明显，加重了企业税负，使西部地区增值税税负较高。而东部沿海发达地区的一些省份主要发展的是加工工业，中间产品加工和零售商品化程度高，属于劳动密集型企业，资本有机构成低。因其进项税额可全额抵扣，实际税负大幅度下降，增值税税负较低。因而增值税税负的不平衡使东部经济发达地区和西部不发达地区的差距进一步扩大。

　　

本文摘自《增值税制度与操作实务》

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　　 本书根据2008年修订通过、2009年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》编写，旨在帮助广大的纳税人以及注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握增值税制度及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地运用优惠政策，提高纳税水平。
本书共分为三篇：理论篇——介绍了增值税的类型、特点和增值税制度的演变及政策取向；制度篇——详细介绍了增值税制度的基本法规和部门规章制度；操作篇——举例说明增值税的纳税筹划、纳税申报及会计处理。
本书内容丰富实用，法律法规翔实准确，查询方便，是广大纳税人员、税务干部和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。