营业税会计科目设置

　　企业营业税核算涉及成本归集、负债确认和货币结算等会计业务，设置相应的会计科目：“营业税金及附加”，记载企业主营业务应缴纳的营业税，以及城建税、教育费附加等：“应交税费——应交营业税”，记载应缴的营业税：“其他业务成本”和“营业外支出”，记载主营业务之外的营业税支出；货币资金类科目，记载实际支付的营业税税款，如“银行存款”等。营业税一般包括在合同价款之内，在预提营业税时，营业税费用应计入履行合同的成本，所提取的税金作为一项流动负债，会计分录一般为：借记“营业税金及附加”等，贷记“应交税费——应交营业税”。营业税的缴纳是纳税人将提取的税金向税务部门申报缴纳，并从银行支付款项后的会计处理。而营业税的退税或返还，是由于税务机关错征或误征等原因，将已经征收的营业税由国库退出，纳税人收到款项后的会计处理；财政性返还营业税的情形现在已经不多见。纳税人缴纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”，贷记货币资金类科目。纳税人收到返还的营业税时，借记货币资金类科目，贷记“营业税金及附加”，若是财政性返还，则贷记“营业外收入”。如果纳税人收到以前年度的税收退款，则影响了前期损益事项，需要在本期进行调整，或参照会计差错更正的处理办法，对前期的损益进行调整。典型的会计处理如下：首先借记“应交税费——应交营业税”，贷记“以前年度损益调整”；然后借记“以前年度损益调整”，贷记“盈余公积”、“应交税费——应交所得税”、“利润分配——未分配利润”等。

本文摘自《营业税制度与操作实务》

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