会计准则与税法规定的差异（1）

　　 一、劳务收入会计规定与税法规定主要存在的差异

　　会计收入的计量要求贯彻谨慎性原则。在提供其劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分别以以下情况予以确认和计量：

　　1．如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。

　　2．如果已经发生的劳务成本预计不能够全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，已经发生的劳务成本，作为当期费用，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；这里需要强调的是，如果损失是由于对方未履行合约少支付造成的，这时造成的损失，税法规定要按国家税务总局令[2005]第13号规定进行处理。

　　由于税法中确定应税销售或营业额系以收取款项或收款凭据为标志，因而，如果纳税人提供劳务后未收到销售（营业）款项且未开具收入发票，则可不计算应税收入；反之，如果已全额开具收入发票，不管相应收入款项能否流入，均应全额计税。

　　对于纳税人提供应税劳务价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可不以其会计收入为征税依据，而按下列顺序核定其营业额。

　　（1）按纳税人当月或最近时期提供的同类应税劳务的平均价格核定；

　　（2）按公式核定其计税价格：

　　计税价格=营业成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

　　成本利润率由各省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。

　　 二、建造合同收入会计规定与税法规定主要存在的差异

　　会计规定与营业税的差异及处理。建造合同准则规定在确认合同收入的时间上有三种：（1）资产负债表日。这是针对施工期较长，施工期跨越了一个或几个会计年度，在资产负责表日尚未完工的建造合同而言的，为了核算和反映当期已完工程部分的合同收入、费用和利润而在资产负债表日确认合同收入、费用和利润。（2）合同完工的当期，即对于在以前会计年度开工本年度完工，以及在本年度开工本年度完工的建造合同，应在合同完工的当期确定收入、费用和利润。（3）能确认补偿费用（即合同变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入）发生的当期。

　　

本文摘自《营业税制度与操作实务》

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