改革后增值税制度的政策取向（8）

　　3．中央和地方政府税收收入的合理调整和分配

　　扩大增值税征收范围后，势必导致营业税收入的大幅度下降，直接影响地方财政收入。解决这一问题的对策是：一是可相应提高地方对增值税的分成比例；二是尽快开征其他地方税种作为适当弥补，如燃油税、遗产税和赠与税等，以保证地方政府的利益不致因改革受到过大的影响，消除地方政府的顾虑，减少改革的阻力；三是加大政府间转移支付的力度，以扩大可调控空间。

　　 五、完善对小规模纳税人的征收管理

　　1．对小规模纳税人征收管理的国际考察

　　小规模纳税人是指经营规模较小，流转额在税法规定的限额以下的纳税户。由于不具备详细的账簿记录，甚至销售记录的保存都很困难，因而要求他们将销售业务按适用的不同税率区分开来是不可能的，增值税特有的抵扣机制在这一环节将会中断，所以各个国家都根据自己本国的经济特点采用了不同的简化征收方法。

（1）对流转额低于某一数量的纳税人实行免税。这种方法主要是根据各国经营者的具体情况规定一个营业额的最低限额，当小企业的营业额低于这一限额时，国家对其进行免税征收的照顾性措施。优点是将相当一部分纳税人排除在增值税征收系统之外，从而可以大大减轻税务部门征税的成本及征税负担，有利于税务部门集中力量抓好税源，进行重点经济活动的监管。缺点是对于那些超过免税额企业的纳税积极性有影响，这可能促使他们采取非法手段降低营业额的申报，从而产生偷漏税。同时由于小企业适用于免税条款，它就没有权利要求取得记载详细情况的增值税专用发票，会增加发票管理的难度。目前实行这一方法的有德国、丹麦、葡萄牙、希腊等国家。

　　（2）估定征收。这种方法是指对小型企业按照某种方法估算其营业额，然后再按适用的税率进行征收，以解决无法得到纳税凭证的难题。这种方法在实际应用时为使估算的数字客观公正，往往要耗费大量的人力、物力，而且营业额的估定会导致征纳双方的纠纷，影响税收的征收效率。采用这一方法的国家主要有英国、爱尔兰等。

　　（3）简化征收。指对流转额低于税法规定限额的纳税人规定区别于其他纳税人的征收方法。这种方法对生产性企业、批发零售企业分别规定了征税的界限额，当低于这个界限时，采取简化征收即不需要前一环节完税凭证进行税款抵扣，只需要根据销售额和规定的税率计算出应纳税额就可以，对核算制度不健全的企业，税务机关可以帮助其建立账簿的，税务机关对流动经营的可以估定征收。我国采用的就是这一方法。

　　

本文摘自《增值税制度与操作实务》

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　　 本书根据2008年修订通过、2009年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》编写，旨在帮助广大的纳税人以及注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握增值税制度及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地运用优惠政策，提高纳税水平。
本书共分为三篇：理论篇——介绍了增值税的类型、特点和增值税制度的演变及政策取向；制度篇——详细介绍了增值税制度的基本法规和部门规章制度；操作篇——举例说明增值税的纳税筹划、纳税申报及会计处理。
本书内容丰富实用，法律法规翔实准确，查询方便，是广大纳税人员、税务干部和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。