转型前增值税制度存在的问题（5）

　　首先，销售额的影响因素有很多种，不仅受市场的影响也受投入资本的影响。

　　其次，会计核算是否健全是一个定性标准，由各地税务机关来核定，各地在一般纳税人和小规模纳税人的划分认定标准上掌握的尺度不一，有的地方标准放得太宽太松，很多不符合条件的小规模纳税人也转换成了一般纳税人。

　　这种划分未能充分考虑我国生产力水平较低且发展不够平衡的实际情况，划分的标准明显过高，使得相当一部分应成为一般纳税人的企业不得不被列入小规模纳税人之列。这实质上是将这些企业排除在增值税规范化课税之外，这不仅阻断了一般纳税人和小规模纳税人之间的正常经济交往，也给某些纳税人相互勾结、偷逃税款以可乘之机。

　　2．小规模纳税人的税负和征收率高

　　增值税的中性原则要求，不同商品和劳务的增值税税率尽可能一致，但对小规模纳税人销售额征税的方法导致小规模纳税人与一般纳税人之间，以及小规模纳税人之间的税负不公平。由于对小规模纳税人不能抵扣进项税额，所以原6%的征收率高于一般纳税人的平均税负。按一般纳税人17%名义税率和小规模纳税人6%征收率（商业企业于1998年7月1日调整为4%）推算，只有当一般纳税人的商品增加值率大于60%时，其实际税负才会大于小规模纳税人。而事实上一般纳税人的商品附加值很难大于60%。

　　根据“九五”期间对增值税税负进行的调查，增值税平均税率为3.16%。分行业看：工业为3.97%，商业为1.05%；分企业性质看：国有企业为2.8%，个体私营企业为2.71%，其他企业为3.86%。而对于小规模纳税人的征收率，工业企业是6%，商业企业是4%，根据这一征收率，小规模纳税人比一般纳税人的税负高 。

　　小规模纳税人征收率定得过高，不利于公平税负原则的贯彻，不利于中小企业的发展，不利于待业、下岗人员的安置就业，造成小规模纳税人不愿建账建制，也诱发了部分纳税人千方百计偷逃税收。

　　3．增加了增值税管理难度

　　由于界定不科学，经过转换的小型一般纳税人往往是增值税管理的薄弱环节，他们利用增值税发票进行偷逃骗税活动以及进行增值税零负申报的比率较高，税款流失相当严重，给增值税的发票管理带来很大冲击。同时小规模纳税人通过“挂靠增值税一般纳税人”的方法进行偷税的现象相当突出，一方面它们在销售时违章使用所挂靠的一般纳税人领购的专用发票从事生产经营活动，另一方面它们在购进货物时由挂靠的一般纳税人支付货款，取得专用发票交由一般纳税人进行抵扣，这样挂靠双方都有利可图，而国家的税收收入却流失了。

　　

本文摘自《增值税制度与操作实务》

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　　 本书根据2008年修订通过、2009年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》编写，旨在帮助广大的纳税人以及注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握增值税制度及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地运用优惠政策，提高纳税水平。
本书共分为三篇：理论篇——介绍了增值税的类型、特点和增值税制度的演变及政策取向；制度篇——详细介绍了增值税制度的基本法规和部门规章制度；操作篇——举例说明增值税的纳税筹划、纳税申报及会计处理。
本书内容丰富实用，法律法规翔实准确，查询方便，是广大纳税人员、税务干部和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。