会计准则与税法规定的差异（4）

　　《收入》准则规定的其他应税劳务收入核算。在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，劳务提供方应当按照完工百分比法确认提供劳务的收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的办法。企业确定提供劳务交易的完工进度可以选用下列方法：（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。这样，营业收入就据以确定了。

　　税法规定的其他应税劳务收入核算。营业税规定的其他应税劳务，以其服务项目所包括的收取的全部价款和价外费用进行核算。这样，会计差异就产生了。对此差异，可比照建筑施工业务的办法进行处理。

　　3．融资租赁业务的营业税会计差异及其会计处理

　　融资租赁业务在营业税中的界定。营业税政策对融资租赁业务作出了严格限定：第一，该业务应具有融资性；第二，该业务具有实物所有权转移的特点；第三，该业务的租赁对象是设备。根据国家税务总局《关于营业税若干问题的通知》（国税发[1995]076号）规定，《营业税税目注释》中的“融资租赁”，是指经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。因此，对于符合上述各项条件的融资租赁业务才可以按“金融保险业”税目中的“融资租赁”子目计征营业税，而对于不符合条件的其他租赁业务则应按“服务业”税目中的“租赁业”子目计征营业税。这样，导致了融资租赁业务与其他租赁业务所适用的税收政策有较大的差异，在实践中应注意把两者区别开来。

　　《租赁》准则规定的融资租赁业务收入核算。不论企业是否经批准经营融资租赁业务，均应按准则的要求进行会计核算。对是否构成融资租赁，准则规定了五项判断条件，只要符合一项或数项标准，就应当按照融资租赁确定营业收入。

　　税法规定的融资租赁业务收入核算。对经批准经营融资租赁业务的企业所从事的融资租赁业务，无论是否将设备残值销售给承租人，一律按“金融保险业”税目的“融资租赁”子目征收营业税，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。对未经批准经营融资租赁业务的其他企业所从事的融资租赁业务，如果出租物的所有权未转让给承租方，应按“服务业”税目的“租赁业”子目征收营业税，其计税依据为向承租方收取的租金的收入全额，不得扣除任何成本和费用；如果出租物的所有权转让给承租方，则应按增值税的有关规定征收增值税。

　　计税依据产生差异的会计处理。税法规定与准则要求之间的差异，同样应作相应的递延处理。

　　

本文摘自《营业税制度与操作实务》

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　　 本书旨在帮助广大的纳税人以及注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握营业税制度及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地执行和运用税收优惠政策，提高纳税水平。
本书分为三篇共七章，分别介绍了营业税制度概述、营业税制度改革政策取向、基本法规、部门规章制度、营业税纳税筹划、营业税纳税申报和营业税的纳税会计处理等。
本书内容丰富实用，法律法规翔实准确，查询方便，是广大纳税人员、税务干部和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。