会计准则与税法规定的差异（3）

　　营业税会计差异的具体表现较为复杂，这与营业税的纳税人构成、应税行为的多样性有关。下面就三项具体的业务——建筑施工业务、其他应税劳务、融资租赁业务说明其具体的差异处理。

　　1．建筑施工业务的营业税会计差异及其会计处理

　　《建造合同》准则规定的建筑施工业务营业收入核算。在建造合同结果能够可靠估计的情况下，建筑施工业务应当按照完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是根据合同完工进度确认收入与费用的办法。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为合同费用。这样，营业收入就能据以确定了。

　　税法规定的建筑施工业务营业收入核算。建筑施工企业的计税营业额是收取的工程价款及其他收入。确定工程价款的两大依据是预算定额和工程量。工程价款由直接费、间接费、计划利润和税金四项基本内容组成。这四项内容主要是根据工程量和预算定额相乘得来的。换句话说，在预算定额相对稳定的情况下，税法要求下的建筑施工业务营业收入确定的最重要因素是完成的工程量。在建筑施工业务中，确定工程量的法律依据是经监理单位出具和业主单位认可的工程计量清单。因此，工程计量最终决定营业额。建筑施工方取得了有效的工程计量清单，就获得了索取营业收入的法律凭据。因此，税法对营业收入的认定其实就是对有效工程计量的认定。不难看出，有效工程计量这一标准，与建造合同准则对收入的认定标准之间，存在较大的差异。

　　对此差异，营业税会计应该如何处理，目前尚未看到类似的讨论。笔者认为，由于营业税和所得税在会计上都具有费用化的特点，可以考虑借鉴所得税会计的处理方法。《所得税》准则将上述会计差异认定为暂时性差异，从我国营业税率的历史情况来看，营业税的税率变动也是发生过的。因此对应纳税暂时性差异，可以作为递延资产或递延负债处理。

　　2．其他应税劳务的营业税会计差异及其会计处理

　　

本文摘自《营业税制度与操作实务》

---

　　 本书旨在帮助广大的纳税人以及注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握营业税制度及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地执行和运用税收优惠政策，提高纳税水平。
本书分为三篇共七章，分别介绍了营业税制度概述、营业税制度改革政策取向、基本法规、部门规章制度、营业税纳税筹划、营业税纳税申报和营业税的纳税会计处理等。
本书内容丰富实用，法律法规翔实准确，查询方便，是广大纳税人员、税务干部和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。